Руководителю производственного предприятия на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, сказывается на финансовом результате предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности - определение момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы.
Одним из мощных инструментов менеджеров в определении точки безубыточности является методика анализа безубыточности производства или анализ взаимосвязи "затраты-объем-прибыль" (Cost - Volume - Profit; CVP-анализ).
Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.
303
Ключевыми элементами анализа взаимосвязи "затраты-объем-прибыль" выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности.
Маржинальный доход - это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.
Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.
Производственный леверидж - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).
Маржинальный запас прочности - это процентное отклонение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности).
В экономической теории и практике существуют множество методик проведения анализа взаимосвязи "затраты-объем-прибыль". Внимательное ознакомление с ними показывает, что для установления точки безубыточности и определения факторов, которые на нее влияют, применяется множество формул (до пяти-десяти). Между тем, сама практика требует применения универсальной формулы, которая позволяла бы установить взаимосвязь со всеми составляющими данного анализа и весьма простым способом определить влияние каждого фактора. Для достижения этих целей можно использовать следующую формулу:
N =
=
304
- где N - объем продукции в натуральных показателях;
- Р - сумма прибыли;
- Цед - цена единицы продукции;
- Sпост - сумма постоянных затрат;
- Sедпер - сумма переменных затрат на единицу продукции;
- Мед - сумма маржинального дохода на единицу продукции.
Пример 1. Колбасный цех Тверского пищекомбината выпускает и продает полукопченную колбасу "Одесская". Планируемый объем продаж за месяц составляет 5000 кг. Колбасное изделие продается по цене 100 руб. за 1 кг. При этом, переменные затраты на единицу изделия составляют 60 руб., постоянные затраты - 150 000 руб., планируемая прибыль - 50 000 руб.
С помощью приведенной нами формулы попытаемся установить взаимосвязь между всеми показателями данной задачи и определить влияние каждого фактора на планируемые результаты.
1. Определим планируемый объем продаж при ожидаемой прибыли в сумме 50 000 руб.:
N =
=
= 5000
кг.
Отсюда объем безубыточной реализации продукции составит:
N =
=
= 3750
кг.
2. Определим сумму ожидаемой прибыли при заданных координатах:
P = N (Цед - Sедпер) - Sпост = 5000 (100 - 60) - 150 000 = 50 000 руб.
3. Определим сумму постоянных затрат при заданных координатах:
Sпост = N (Цед - Sедпер) - P = 5000 (100 - 60) - 50 000 = 150 000 руб.
305
4. Определим планируемую цену продаж:
Цед = Sедпер +
=
= 100
руб.
5. Определим сумму переменных затрат на единицу изделия:
Sедпер = Цед -
=
| 100 - 150 000 + 50 000 |
| 5000 |
= 60
руб.
6. Определим сумму маржинального дохода на единицу продукции:
M =
=
= 60
руб.
Следует отметить, что основным условием провидения анализа взаимосвязи "затраты-объем-прибыль" является деление затрат организации на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства и продаж, а переменные - изменяются пропорционально изменению этого показателя. Поэтому для установления точки безубыточности к приведенной нами формуле считаем целесообразным дополнительно использовать показатель коэффициента реагирования продукта.
Его можно определить по следующей формуле:
КN =
,
- где KN - коэффициент реагирования продукта;
- NБ - объем безубыточной реализации продукции;
- NP - объем прибыльной реализации продукции.
Для нашего примера коэффициент реагирования продукта составит:
KN =
= 0,75.
С помощью данного коэффициента определим показатели безубыточности, зависящие от объема реализации продукции.
306
1. Определим объем реализации продукции в стоимостном выражении:
500 000 × 0,75 = 375 000 руб.
2. Определим цену безубыточной реализации продукции:
100 × 0,75 = 75 руб.
Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что с помощью коэффициента реагирования продукта нельзя определить переменные затраты и маржинальный доход на единицу продукции, так как эти показатели, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину и изменениям не подвергаются. В нашем примере переменные затраты на единицу продукции составляют 60 руб. В этом случае маржинальный доход на единицу продукции, соответственно, составит 15 руб. (75 руб. - 60 руб.).
Предложенная методика анализа взаимосвязи "затраты-объем-прибыль" позволяет упростить и снизить трудоемкость расчетных процедур, а также повысить эффективность принимаемых управленческих решений.
307
