8.2. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПЛАНОВОЙ ПРИБЫЛИ

Разработка финансового плана предприятия предусматривает определение основных доходов и расходов, приходящихся на предстоящий период. С точки зрения бухгалтерского подхода прибыль состоит из двух компонентов. Первый является доходом от основной деятельности фирмы и представляет собой разность между выручкой от

277

продаж и необходимыми производственными, торговыми и всеми иными затратами. Второй вид дохода проистекает из факта владения предприятием определенными видами активов, приносящими прибыль, например ценные бумаги, деловые обязательства и пр. К этому же виду прибыли относятся активы, стоимость которых может измениться в ходе Планируемого или отчетного периода. Это могут быть материальные запасы, технологическое оборудование, земельные участки и т.д. Прибыль в планируемом и отчетном периоде должна в идеале полностью учитывать оба вида доходов.

Процессы планирования и распределения прибыли, полученной от реализации произведенной продукции, тесно связаны и осуществляются в ходе текущей финансовой деятельности предприятия. Например, если фирма не располагает на начало планируемого периода своими запасами сырья, материалов, полуфабрикатов и других ресурсов, то все закупки и расходы относятся на данный год, квартал или месяц. При этом предполагается, что выпущенные изделия и выполненные работы будут полностью реализованы и оплачены в предстоящий период. В этом случае годовая прибыль от реализации продукции определяется как разница между объемом продаж и суммой производственных издержек и расходов на сбыт товаров и услуг. К их числу, помимо затрат на закупку сырья и материалов, следует отнести расходы на содержание персонала и транспортные перевозки, суммы амортизационных отчислений и налоговых выплат, а также затраты предприятия, связанные с управлением и финансовыми операциями, и т.д. Сложнее обстоит дело с определением изменения стоимости множества элементов активов предприятия, различных материальных ресурсов, ценных бумаг и др. Если рыночная стоимость активов за отчетный срок возросла, то необходимо учесть эту добавочную стоимость, которая представляет собой по существу потенциальную прибыль. Наличие потенциальной прибыли свидетельствует о возможных расхождениях в экономической и бухгалтерской оценках общих конечных результатов производства и распределения балансовой прибыли в планируемом или отчетном финансовом году.

Балансовая, или общая, прибыль предприятия представляет собой сумму всех планируемых доходов и возможных убытков, возникающих в планируемом или отчетном году:

П_б = П_р + П_пр+П_вр, (8.3)

где П_б - балансовая или общая годовая прибыль; П_р - прибыль от реализации продукции; П_пр - прибыль от прочей реализации; П_вр - прибыль от внереализационной деятельности.

278

При планировании общей или балансовой прибыли на предстоящий период производственно-финансовой деятельности в ее состав включаются все предусмотренные доходы со знаком «плюс», а также возможные расходы или убытки со знаком «минус» (рис. 8.3).

К расходам и потерям, отражаемым при планировании прибыли, относятся:

• - затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• - затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме возмещенных затрат;
• - некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

279

• - потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
• - убытки по операциям с тарой;
• - судебные издержки и арбитражные расходы;
• - присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
• - суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;
• - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• - убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены;
• - отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.

Полученная предприятием общая (валовая) прибыль распределяется в установленном действующим законодательством порядке: перечисление в государственный и муниципальный бюджет и другие фонды по существующим видам и ставкам налогов; образование фондов развития, потребления, резервных и других на предприятии; создание фондов оплаты труда, выплата вознаграждений работникам и дивидендов по акциям и др.

Расчетная, или чистая, прибыль предприятия определяется как разность между балансовой прибылью и общей суммой налоговых отчислений:

П_рас = П_б - Н₀, (8.4)

где П_рас - расчетная годовая прибыль; Н₀ - общая сумма налоговых отчислений в год.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, расходуется на оплату труда персонала и образование финансовых фондов.

Система налогообложения предприятий и организаций представляет собой основной метод распределения общей массы прибыли путем сбора государством соответствующих налогов. Налог является

280

обязательным взносом в бюджет заработанных каждым предприятием денежных средств. Сущность налогов в свободных рыночных отношениях проявляется в выполнении ими между государством и предприятием регулирующей, стимулирующей, распределительной и фискальной функций.

Регулирующая функция налогов заключается в том, что государство на основе устанавливаемых ставок, льгот, штрафов и других финансовых рычагов создает условия для ускоренного или замедленного развития тех или иных сфер производства и отраслей экономики.

Сущность стимулирующей функции налогов выражается в том, что с помощью налоговой системы государство должно развивать науку и производство, повышать занятость трудовых ресурсов и их рациональное использование, обеспечивать высокие доходы и уровень жизни работников всех категорий.

С помощью распределительной функции налогов в государственном бюджете накапливаются необходимые денежные средства, используемые на решение социальных, экономических и общегосударственных задач.

Фискальная функция налогов проявляется в том, что с их помощью государство формирует доходы на содержание правительства, административных органов и бюджетных организаций. В существующей отечественной системе налогообложения фискальная функция стала преобладающей, что подтверждает почти полное отсутствие стимулирующей функции налогов и, как результат, повсеместный спад в развитии отечественной науки, высшей школы и промышленного производства.

Все налоги по основному назначению и действующим ставкам можно отнести к прогрессивным, регрессивным, пропорциональным и постоянным. Прогрессивный налог предусматривает повышение средних ставок по мере возрастания доходов. Налог называется регрессивным, если его ставка снижается с ростом доходов. У пропорционального налога средняя ставка изменяется равномерно с ростом доходов. Постоянным является такой налог, когда его ставка остается неизменной. Ставки служат главным налогообразующим показателем системы рыночных отношений, в первую очередь между предприятиями и государством.

Совокупность различных видов и ставок налогов, существующих платежей и льгот, устанавливаемых в законодательном порядке, принято называть налоговой системой. В состав российской системы налогов входят федеральные, республиканские и местные налоги.

Федеральные налоги включают такие виды финансовых платежей, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на операции с

281

ценными бумагами, таможенные пошлины. К ним относятся: налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги в дорожные фонды, отчисления на воспроизводство минеральной сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, транспортный налог и др.

К республиканским или краевым и областным относятся налоги на имущество предприятий, сборы за регистрацию новых фирм, лесной доход, платежи за природные ресурсы и др.

Местные налоги состоят из налога на рекламу, земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, курортного сбора, сборов на содержание милиции, благоустройство, нужды образовательных учреждений и т.д.

Ставки налогов, сроки их уплаты, порядок расчета и представления отчетности предприятиями регулируются действующими в России законами, решениями правительства, налоговых служб и финансовых органов соответствующих уровней управления. Например, ставка налога на прибыль в 2000 г. составляет для предприятий 30%, брокерских контор и инвестиционных институтов - 43%. Ставки подоходного налога с физических лиц предусмотрены в размере 12% при годовом доходе до 50 тыс. руб., 20 - до 150, 30 - свыше 150. По данному налогу предусмотрены льготы при годовом доходе до 5 тыс. руб. Наиболее высокие ставки налогов установлены на доходы от видеосалонов - 70% и игорного бизнеса - 90%. По многим видам налогов даются льготы, предусматривающие снижение налогооблагаемой базы, изъятие отдельных элементов из объектов налогообложения, освобождение от налогов отдельных категорий плательщиков и т.п. Так, по налогу на прибыль действующие льготы позволяют снижать в следующих случаях суммы:

• - направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства, а также погашение банковских кредитов на эти цели, включая выплату банкам процентов за кредит;
• - затраченные предприятиями на содержание находящихся на их балансе объектов социальной сферы, в том числе и при долевом участии с другими организациями;
• - выделенные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, но не более 10% от налогооблагаемой прибыли;
• - перечисленные образовательным учреждениям на развитие и совершенствование учебно-материальной базы и повышение качества обучения;

282

• - пожертвованные на благотворительные цели, но не более 3% налогооблагаемой .прибыли.

Применяемые на российских предприятиях ставки налогов на прибыль установлены на высоком уровне, предусматривающем 32% отчислений, из которых 13% перечисляются в федеральный бюджет и 19 - в местный. В мировой практике ставка налога на прибыль корпорации, как правило, не превышает 35%, поскольку большее значение приводит не только к снижению сбора налогов, но и спаду производства. На рис. 8.4 показана оптимальная кривая ставки налогов на прибыль предприятий [46. С. 383].

Как видно из графика, оптимальная ставка налога Н₁ соответствует максимальной сумме поступления в бюджет собранных налоговых отчислений С_г При повышении налоговой ставки до значения Н₂ общая сумма налоговых поступлений снижается на величину ΔС, равную разности сбора налогов между значениями С₁ и С₂ Таким образом, превышение общей ставки сбора налогов существующего оптимального значения, находящегося в пределах 30-35% чистой прибыли, становится антистимулом развития предприятия.

Следует также заметить, что при ставке налога на прибыль в размере 32% многие наши предприятия вынуждены перечислять государству в качестве налогов почти всю заработанную прибыль. Во-первых, у нас значительно больше налогов, чем в других развитых

283

рыночных странах. Во-вторых, налогооблагаемая база на наших предприятиях в несколько раз выше, чем на зарубежных, за счет действующих ограничений на включение в себестоимость продукции многих производственных издержек.

Следовательно, есть необходимость совершенствования планирования и распределения балансовой прибыли, а также применения новых методов налогового планирования. Оно предусматривает минимизацию налоговых обязательств в рамках действующего законодательства. Налоговое планирование основано на праве каждого налогоплательщика использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств перед государственными и муниципальными органами управления. Процесс налогового планирования включает следующие этапы управленческой и финансовой деятельности экономистов-менеджеров:

• 1) принятие решения о создании нового предприятия соответствующей организационно-правовой формы;
• 2) выбор и обоснование наиболее выгодного места расположения создаваемого предприятия;
• 3) обеспечение текущего налогового планирования на основе использования имеющихся налоговых льгот и передовых методов хозяйствования и механизма финансирования;
• 4) рациональное размещение активов и прибыли предприятия.

Правильное налоговое планирование предполагает максимально возможное использование всех разрешенных законом льгот, оценку позиции налоговой администрации и основные направления улучшения налоговой и инвестиционной политики государства в текущий и предстоящий период производственно-хозяйственной, финансово-экономической и административно-правовой деятельности. В отечественной предпринимательской практике наиболее распространенным способом сокращения выплаты налоговых отчислений стал выбор формы хозяйствования и вида производственно-финансовой деятельности, а также свободной экономической зоны или рыночной страны, представляющих так называемое налоговое убежище для размещения фирмы. Там действуют обычно меньшие налоговые ставки по сравнению с национальными, льготный налог на прибыль, нулевой налог на проценты, дивиденды и гонорары, беспошлинный ввоз товаров, меньший подоходный налог с физических лиц и т.д. Льготный режим налогообложения действует на Кипре, являющемся известным оффшорным центром. Оффшорной может стать любая компания, зарегистрированная и действующая в соответствии с кипрскими законами. Владельцами таких компаний могут выступать

284

иностранные граждане, источники дохода которых находятся за пределами Кипра. Льготные налоги применяются и в свободных экономических зонах, распространяемые как на иностранных граждан, так и на местных предпринимателей. Кроме того, наши предприниматели могут осуществлять хозяйственную деятельность на основе федерального налогового законодательства через несколько собственных фирм, которые освобождаются от налога на добавленную стоимость и имеют льготы по налогу на прибыль, и др.

В процессе налогового планирования для каждого предприятия является весьма важным использование различных источников покрытия установленных налогов. В зависимости от назначения действующих налогов предприятие может использовать следующие финансовые источники их покрытия:

• - налоги, оплачиваемые за счет себестоимости продукции: земельный налог, транспортный налог, налог на использование автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств;
• - налоги, относимые на выручку от реализации продукции: налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные тарифы;
• - налоги, покрываемые за счет финансовых результатов: налог на прибыль, налог на имущество предприятия, целевые сборы на содержание милиции, нужды образовательных учреждений;
• - налоги, выплачиваемые из чистой прибыли предприятий: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли и др.

Все планируемые выплаты предприятия отражаются в годовых или квартальных отчетах об использовании финансовых результатов. В табл. 8.3 приведена утвержденная Министерством финансов РФ форма периодической бухгалтерской отчетности предприятий за 1998 и последующие годы.

Кроме установленных государственных форм отчета о финансовых результатах и их использовании, предприятия могут применять упрощенные отчетные данные о распределении балансовой прибыли. В их состав включаются следующие показатели о прибыли и убытках предприятия за отчетный год [4. С. 159]:

• 1) чистая сумма продажи (после вычета всех скидок и стоимости рекламаций);
• 2) товарно-материальные запасы на начало года;
• 3) сырье и материалы;
• 4) заработная плата;
• 5) амортизационные отчисления;
• 6) прочие расходы;
• 7) за вычетом материальных запасов на конец года;

285

Таблица 8.3

Отчет о прибыли и убытках предприятия

• 8) всего сумма издержек;
• 9) валовая прибыль.
• 10) проценты;
• 11) прибыль после выплаты процентов;
• 12) налоги;

286

• 13) чистая прибыль после вычета налогов;
• 14) за вычетом дивидендов по привилегированным акциям;
• 15) чистая прибыль держателей обычных акций;
• 16) за вычетом дивидендов по обычным акциям;
• 17) резервный капитал;
• 18) фонды предприятия.

Приведенная система отчетных показателей наиболее полно характеризует динамику основных финансовых операций предприятия, определяет структуру его затрат и результатов, отражает величину чистой прибыли, а также порядок ее распределения и использования в текущем или планируемом финансовом году. За счет чистой прибыли на предприятиях и фирмах формируются фонды, необходимые для развития производства и потребления. Фонд потребления является источником материального поощрения и социального развития персонала предприятия. Фонд накопления предназначен для создания нового имущества, приобретения основных фондов и оборотных средств, дальнейшего развития предприятия. Резервный фонд служит для покрытия кредиторской задолженности на случай прекращения деятельности фирмы.

287